Procedura de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate
Hotarârea Guvernului României nr.248 din 17.03.2011 privind aprobarea Procedurii de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate
În temeiul art. 108 din Constitutia României, republicata, si al art. 1091 alin. (7) din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, Guvernul României adopta prezenta hotarâre.
ARTICOL UNIC
Se aproba Procedura de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate, prevazuta în anexa care face parte integranta din prezenta hotarâre.
PRIM-MINISTRU
EMIL BOC
Contrasemneaza:
Ministrul finantelor publice,
Gheorghe Ialomitianu
Bucuresti, 17 martie 2011.
Nr. 248.
ANEXA
PROCEDURA
de aplicare a metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate
Capitolul I
Dispozitii comune
Articolul 1
Verificarea situatiei fiscale personale a persoanelor fizice cu privire la impozitul pe venit, prevazuta la art. 1091 din Ordonanta Guvernului nr. 92/2003 privind Codul de procedura fiscala, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita în continuare Codul de procedura fiscala, reprezinta ansamblul activitatilor desfasurate de organele fiscale având ca obiect examinarea totalitatii drepturilor si a obligatiilor de natura patrimoniala, a fluxurilor de trezorerie si a oricaror altor elemente relevante pentru stabilirea situatiei fiscale reale a persoanei fizice verificate.
Articolul 2
În scopul efectuarii activitatilor prevazute la art. 1, organul fiscal va proceda, în principal, la:
a)solicitarea, în conditiile legii, de informatii de la autoritati si institutii publice;
b)analiza tuturor informatiilor, documentelor si a altor mijloace de proba referitoare la situatia fiscala a persoanei fizice verificate;
c)confruntarea informatiilor obtinute prin administrarea mijloacelor de proba cu cele din declaratiile fiscale depuse, conform legii, de persoana verificata sau, dupa caz, de platitorii de venit ori terte persoane;
d)solicitarea, în conditiile legii, de informatii, clarificari, explicatii, documente si alte asemenea mijloace de proba de la persoana fizica verificata si/sau de la persoane cu care aceasta a avut ori are raporturi economice sau juridice;
e)discutarea constatarilor organului fiscal cu persoana fizica verificata si/sau cu împuternicitii acesteia;
f)stabilirea, daca este cazul, a diferentei de baza de impozitare ajustata, prin utilizarea metodelor indirecte, prevazute de Codul de procedura fiscala, precum si a obligatiilor fiscale corespunzatoare acesteia;
g)dispunerea masurilor asiguratorii, în conditiile legii.
Articolul 3
Perioada pentru care se determina starea de fapt fiscala a persoanei fizice verificate este perioada impozabila definita de Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificarile si completarile ulterioare, denumita în continuare Codul fiscal.
Articolul 4
Perioada supusa verificarii este perioada de prescriptie a dreptului organului fiscal de a stabili obligatii fiscale.
Capitolul II
Metodele indirecte
Articolul 5
Metodele indirecte utilizate pentru stabilirea bazei impozabile ajustate sunt urmatoarele:
a)metoda sursei si cheltuirii fondului;
b)metoda fluxurilor de trezorerie;
c)metoda patrimoniului.
Articolul 6
(1) Selectarea metodelor indirecte pentru ajustarea bazei impozabile este de competenta organelor fiscale.
(2) Selectarea metodelor indirecte pentru ajustarea bazei impozabile se face în functie de situatia constatata, sursele de informatii si înscrisurile identificate sau documentele obtinute.
(3) Utilizarea metodelor indirecte se poate face individual sau combinat, în functie de complexitatea, dificultatile, sursele de informatii si de perioada verificata.
Articolul 7
(1) Metoda sursei si cheltuirii fondului consta în compararea cheltuielilor efectuate de o persoana fizica cu veniturile declarate în perioada verificata. Orice cheltuiala în exces fata de valoarea declarata a veniturilor poate reprezenta venit impozabil nedeclarat.
(2) Pentru reconstituirea venitului obtinut atât din surse impozabile, cât si din surse neimpozabile, care este luat în considerare la stabilirea bazei impozabile ajustate, se au în vedere fluxurile de numerar.
(3) Pentru aceasta, fluxurilor de numerar li se asociaza cheltuielile si veniturile persoanei fizice, determinându-se astfel în întregime numerarul utilizat pentru efectuarea cheltuielilor, care va fi comparat cu numerarul încasat din orice sursa.
(4) Pentru stabilirea bazei impozabile ajustate se va calcula balanta veniturilor si cheltuielilor efectuate, fiind luate în considerare veniturile, respectiv sumele încasate, cheltuielile totale, veniturile neimpozabile, cresterile si descresterile nete ale activelor în perioada verificata.
(5) Determinarea veniturilor sustrase de la impozitare consta în compararea cheltuielilor efectuate cu veniturile declarate în perioada supusa verificarii.
Articolul 8
(1) Metoda fluxurilor de trezorerie consta în analiza intrarilor si iesirilor de sume în/din conturile bancare, precum si a intrarilor si iesirilor de sume în numerar, pentru a stabili miscarile de disponibilitati banesti si asocierea acestor miscari cu sursele de venit si utilizarea acestora.
(2) Prin utilizarea metodei fluxurilor de trezorerie se vor putea identifica venituri nedeclarate, pornindu-se de la analiza valorii si frecventei depunerilor în conturile bancare si a surselor acestor depuneri.
(3) Determinarea veniturilor sustrase de la impozitare consta în compararea disponibilitatilor banesti din conturile bancare si evidentiate în documente sau folosite la plata cu numerar cu toate veniturile din surse impozabile depuse în conturile bancare ori folosite la plata cu numerar a unor cheltuieli în perioada supusa controlului.
Articolul 9
(1) Metoda patrimoniului permite stabilirea bazei impozabile ajustate pentru o persoana fizica verificata, analizând cresterea, respectiv descresterea patrimoniului net al acesteia.
(2) Metoda patrimoniului consta în determinarea venitului impozabil pe baza cresterii valorii patrimoniului net al unei persoane fizice pe parcursul unei perioade impozabile, dupa ajustarea cu cheltuielile efectuate si veniturile neimpozabile. Se considera ca pentru orice perioada impozabila venitul unei persoane fizice este folosit pentru elemente de cheltuieli, inclusiv pentru cresterea patrimoniului net sau pentru scaderea obligatiilor.
(3) Cresterea sau descresterea valorii patrimoniului net se determina prin compararea valorii patrimoniului net la începutul perioadei cu cea de la sfârsitul perioadei. Se vor lua în considerare efectele pe care le au asupra patrimoniului net achizitionarea de active, reducerea de obligatii si cheltuielile efectuate din surse de venit care nu sunt declarate ca fiind impozabile.
Articolul 10
În vederea aplicarii metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate a unei persoane fizice verificate, organele fiscale efectueaza urmatoarele activitati:
a)stabilirea starii de fapt în cazul persoanei fizice supusa verificarii si care îndreptateste organul fiscal la aplicarea metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate. Organul fiscal are dreptul sa utilizeze metodele indirecte de stabilire a veniturilor impozabile daca în urma verificarii fiscale prealabile a fost constatata o diferenta semnificativa între, pe de o parte, veniturile declarate de persoana fizica sau de platitorii de venit si, pe de alta parte, situatia fiscala personala;
b)examinarea oricaror înscrisuri sau informatii despre activitatea persoanei fizice verificate referitoare la marimea veniturilor si/sau a cheltuielilor pe perioada verificata;
c)stabilirea elementelor sau criteriilor care conduc la concluzia ca veniturile realizate si/sau cheltuielile efectuate de persoana fizica verificata nu sunt conforme cu declaratiile de venit depuse la organele fiscale;
d)identificarea, analizarea si selectarea elementelor probatorii în vederea selectarii metodei/metodelor indirecte;
e)selectarea metodei sau a metodelor indirecte, care se face în functie de cerintele specifice ale acestora, de situatia fiscala a persoanei fizice verificate si de natura informatiilor ori a documentelor disponibile. Organele fiscale vor utiliza individual sau combinat metodele indirecte;
f)stabilirea bazei impozabile ajustate prin metoda/metodele indirecte, pentru perioada verificata, pe fiecare categorie de venit supusa impozitarii (venituri din surse identificate si/sau din surse neidentificate);
g)calculul impozitului pe venit datorat de persoana fizica verificata pentru perioada verificata, corespunzator bazei impozabile ajustate;
h)stabilirea diferentei de impozit pe venit datorat de persoana fizica pentru perioada verificata.
Articolul 11
Rezultatele obtinute din aplicarea metodelor indirecte pentru stabilirea bazei impozabile ajustate se înscriu în raportul încheiat de organul fiscal la finalizarea verificarilor, împreuna cu nominalizarea metodei/metodelor indirecte utilizate si a tuturor elementelor avute în vedere la stabilirea bazei impozabile ajustate pentru impozitul pe venit.
Capitolul III
Procedura de aplicare a metodelor indirecte
Sectiunea 1
Etape preliminare verificarii fiscale prealabile documentare
Articolul 12
Pentru verificarea situatiei fiscale personale a persoanelor fizice, organele fiscale efectueaza urmatoarele activitati preliminare:
a)analiza de risc pentru stabilirea riscului probabil pentru un grup de persoane fizice sau pentru cazuri punctuale, la solicitarea unor institutii ori autoritati publice;
b)selectarea grupului de persoane care vor fi supuse verificarii fiscale prealabile documentare.
Articolul 13
Analiza de risc reprezinta activitatea efectuata de organele fiscale pentru a identifica riscurile de nedeclarare a veniturilor impozabile, de a le evalua, de a le gestiona, precum si de a le comunica organelor fiscale competente pentru selectarea persoanelor fizice care vor fi supuse verificarii fiscale prealabile documentare.
Articolul 14
Analiza de risc consta în urmatoarele activitati:
a)definirea caracteristicilor grupului persoanelor fizice cu potential risc de nedeclarare;
b)stabilirea surselor de date specifice acestui grup;
c)culegerea si formalizarea informatiilor;
d)elaborarea indicatorilor de risc specifici grupului;
e)stabilirea riscului minim acceptat de administratia fiscala;
f)procesarea si elaborarea listei persoanelor care depasesc riscul minim;
g)propuneri pentru efectuarea verificarii fiscale prealabile documentare.
Articolul 15
Dispozitiile prezentei proceduri se vor completa, la propunerea Agentiei Nationale de Administrare Fiscala, cu norme privind procedura de analiza de risc, în termen de 15 zile de la data intrarii în vigoare a prezentului act normativ.
Articolul 16
Selectarea persoanelor fizice ce urmeaza a fi supuse verificarii fiscale prealabile documentare este efectuata de catre organul fiscal competent.
Articolul 17
Selectarea persoanelor fizice ce urmeaza a fi supuse verificarii fiscale prealabile documentare se face din lista persoanelor care depasesc riscul minim acceptat de administratia fiscala, în functie de nivelul riscului si de capacitatea de efectuare a verificarilor fiscale prealabile documentare.
Sectiunea a 2-a
Verificarea fiscala prealabila documentara
Articolul 18
Verificarea fiscala prealabila documentara reprezinta ansamblul activitatilor prevazute la art. 1 efectuate la sediul organului fiscal pe baza informatiilor detinute de catre acesta sau obtinute ca urmare a exercitarii atributiilor prevazute de lege.
Articolul 19
Verificarea fiscala prealabila documentara se efectueaza asupra persoanelor fizice selectate.
Articolul 20
Activitatea de verificare fiscala prealabila documentara se desfasoara fara notificarea persoanei fizice.
Articolul 21
Pe perioada desfasurarii activitatii de verificare fiscala prealabila documentara, organele fiscale pot solicita tertilor, inclusiv platitorilor de venit sau oricaror autoritati sau institutii publice, în conditiile legii, informatii ori documente pentru stabilirea situatiei fiscale reale a persoanei fizice supuse verificarii.
Articolul 22
Verificarea fiscala prealabila documentara consta în compararea tuturor veniturilor declarate de persoana fizica supusa verificarii sau de platitorii de venit dintr-o perioada impozabila, pe de o parte, cu situatia fiscala personala definita la art. 1091 alin. (2) din Codul de procedura fiscala, din aceeasi perioada impozabila, pe de alta parte.
Articolul 23
La stabilirea situatiei fiscale personale, organul fiscal are în vedere evolutia totalitatii drepturilor si obligatiilor de natura patrimoniala, pe parcursul perioadei impozabile verificate, inclusiv a fluxurilor de trezorerie si a altor elemente relevante pentru stabilirea bazei impozabile pentru impozitul pe venit datorat de persoana fizica.
Articolul 24
Organele fiscale stabilesc situatia fiscala personala pe baza informatiilor, documentelor si a altor mijloace de proba, astfel:
a)detinute de organul fiscal;
b)obtinute de catre organul fiscal de la terti prin exercitarea dreptului sau de a solicita informatii sau documente, potrivit art. 52-59 din Codul de procedura fiscala;
c)obtinute de organul fiscal de la autoritatile sau institutiile publice, în conditiile art. 60-63 din Codul de procedura fiscala.
Articolul 25
Verificarea fiscala prealabila documentara are în vedere examinarea informatiilor referitoare la persoana fizica verificata în ceea ce priveste sursele de venit, regimurile de impunere, îndeplinirea obligatiilor de depunere a declaratiilor fiscale, rezultatele eventualelor inspectii fiscale cu privire la activitatile independente desfasurate de persoana fizica, daca este cazul, verificari la persoane juridice cu care aceasta are legaturi de afaceri si orice alte asemenea examinari, în functie de informatiile existente în evidenta fiscala.
Articolul 26
În scopul stabilirii situatiei fiscale personale a persoanei fizice verificate si al compararii acesteia cu veniturile declarate, organul fiscal procedeaza la examinarea si evaluarea intrarilor si iesirilor din patrimoniu a bunurilor mobile si imobile, a intrarilor si iesirilor de bani sau alte valori, precum si a altor elemente ce vizeaza nivelul si categoriile de cheltuieli personale ale persoanei fizice verificate.
Articolul 27
Prin verificarea fiscala prealabila documentara se stabilesc:
a)nivelul veniturilor realizate de persoana fizica verificata comparativ cu veniturile din declaratiile fiscale;
b)continuarea verificarii fiscale sau încetarea acesteia.
Articolul 28
Rezultatele verificarii fiscale prealabile documentare se consemneaza într-un raport de verificare fiscala prealabila documentara.
Articolul 29
Raportul de verificare fiscala prealabila documentara contine toate constatarile retinute de organul fiscal pe perioada desfasurarii verificarii, precum si propunerea de a continua verificarea sau de a înceta procedura de verificare. Dupa analiza raportului de verificare fiscala prealabila documentara, conducatorul organului fiscal decide, în conditiile legii, prin rezolutie scrisa, continuarea sau încetarea procedurii de verificare.
Sectiunea a 3-a
Verificarea fiscala
Articolul 30
(1) În cazul în care rezultatul verificarii fiscale prealabile documentare reprezinta o diferenta semnificativa între veniturile realizate de persoana fizica, calculate în baza situatiei fiscale personale, si veniturile declarate de aceasta sau de platitorii de venit, conform art. 1091 alin. (4) din Codul de procedura fiscala, organul fiscal comunica avizul de verificare persoanei fizice care a facut obiectul verificarii fiscale prealabile documentare.
(2) Avizul prevazut la alin. (1) este însotit de un extras din raportul de verificare fiscala prealabila documentara ce contine concluziile verificarii, care au stat la baza luarii deciziei de continuare a procedurii de verificare.
Articolul 31
Prin comunicarea avizului de verificare, procedura de verificare fiscala continua. Verificarea, denumita în continuare verificare fiscala, se efectueaza cu cooperarea persoanei fizice verificate.
Articolul 32
(1) Avizul de verificare cuprinde toate elementele prevazute de art. 1093 din Codul de procedura fiscala, respectiv:
a)temeiul juridic al verificarii fiscale. Se precizeaza ca este îndeplinita conditia prevazuta la art. 1091 alin. (4) din Codul de procedura fiscala;
b)data de începere a verificarii fiscale. Este data stabilita de organul fiscal pentru începerea verificarii fiscale. Avizul de verificare se comunica persoanei fizice cu cel putin 15 zile înainte de data începerii verificarii fiscale. La stabilirea datei de începere a verificarii fiscale organul fiscal va avea în vedere perioada necesara pentru comunicarea avizului de verificare;
c)perioada ce urmeaza a fi supusa verificarii. Perioada supusa verificarii este perioada impozabila definita de Codul fiscal, cu respectarea termenului de prescriptie a dreptului organului fiscal de a stabili obligatii fiscale;
d)posibilitatea de a solicita amânarea datei de începere a verificarii. Acest drept trebuie sa fie precizat expres în avizul de verificare;
e)solicitarea de informatii si înscrisuri relevante pentru verificare. Se precizeaza ca, în termen de 60 de zile de la comunicarea avizului de verificare, persoana fizica verificata trebuie sa prezinte documente justificative pentru clarificarea situatiei fiscale personale. Odata cu comunicarea avizului de verificare organul fiscal solicita extrasele de conturi bancare.
(2) Prin avizul de verificare, persoana fizica este înstiintata ca are dreptul de a beneficia de asistenta de specialitate sau juridica.
Articolul 33
Avizul de verificare se comunica persoanei fizice în conformitate cu dispozitiile art. 44 din Codul de procedura fiscala. Avizul de verificare este însotit de Carta drepturilor si obligatiilor persoanei fizice supuse verificarii fiscale.
Articolul 34
În cazul refacerii verificarii ca urmare a unei dispozitii cuprinse în decizia de solutionare a contestatiei, se comunica persoanei fizice un aviz de refacere a verificarii.
Articolul 35
(1) Amânarea datei de începere a verificarii fiscale se poate face o singura data, la solicitarea scrisa a persoanei fizice, pentru motive justificate. În solicitare persoana fizica prezinta motivele pentru care solicita amânarea si, dupa caz, documentele justificative în sustinerea acestora.
(2) Cererea de amânare se solutioneaza în termen de maximum 5 zile de la data înregistrarii acesteia.
(3) În situatia în care organul fiscal a aprobat amânarea datei de începere a verificarii fiscale, comunica persoanei fizice data la care a fost reprogramata actiunea de verificare fiscala.
Articolul 36
(1) Actiunea de verificare fiscala se desfasoara, de regula, la sediul organului fiscal. În acest scop, persoana fizica verificata este înstiintata prin avizul de verificare despre locul si persoana de contact la care sa se prezinte.
(2) La cererea persoanei fizice verificate, verificarea fiscala se poate desfasura si la:
a)domiciliul sau, daca persoana verificata este în imposibilitate fizica de a se deplasa;
b)domiciliul/sediul persoanei care îi acorda asistenta de specialitate sau juridica, daca domiciliul acestei persoane reprezinta si sediul sau profesional.
(3) Solicitarea scrisa a persoanei fizice pentru desfasurarea verificarii la domiciliul sau sau la domiciliul/sediul persoanei care îi acorda asistenta se depune la organul fiscal înainte de data începerii verificarii fiscale înscrisa în avizul de verificare. Cererea se solutioneaza în termen de 5 zile de la înregistrare.
(4) Pentru efectuarea verificarii la domiciliul persoanei fizice sau la domiciliul/sediul persoanei care îi acorda asistenta de specialitate ori juridica trebuie ca spatiul pus la dispozitia organului fiscal sa fie adecvat pentru efectuarea verificarilor.
(5) Prin spatiu adecvat desfasurarii verificarilor se întelege asigurarea unui spatiu, în limita posibilitatii persoanei fizice, care sa permita desfasurarea activitatilor legate de controlul documentelor si elaborarea actului de control.
(6) La data începerii verificarii fiscale, organul fiscal va avea prima discutie cu persoana fizica supusa verificarii. Cu aceasta ocazie, organul fiscal va prezenta persoanei fizice legitimatia si ordinul de serviciu semnat de conducatorul organului fiscal.
Articolul 37
(1) Persoana fizica are la dispozitie o perioada de 60 de zile de la primirea avizului sa prezinte documente justificative sau alte clarificari relevante pentru situatia sa fiscala.
(2) Prin clarificari relevante se întelege prezentarea de explicatii în legatura cu continutul unor documente justificative sau în legatura cu unele situatii de fapt.
(3) Perioada prevazuta la alin. (1) poate fi prelungita cu 30 de zile, o singura data, la solicitarea scrisa si temeinic justificata a persoanei fizice, cu acordul organului fiscal.
(4) Ori de câte ori pe parcursul verificarii fiscale organul fiscal apreciaza ca sunt necesare noi documente sau informatii relevante pentru verificare, le poate solicita persoanei fizice, în conditiile art. 52 si 56 din Codul de procedura fiscala. În acest caz, organul fiscal va stabili, cu consultarea persoanei fizice, un termen rezonabil, care nu poate fi mai mic de 10 zile, pentru prezentarea documentelor si/sau a informatiilor solicitate.
Articolul 38
(1) Durata efectuarii verificarii fiscale este stabilita de organul fiscal si nu poate fi mai mare de 3 luni.
(2) Perioadele prevazute de lege sau stabilite de organul fiscal pentru prezentarea documentelor si/sau a informatiilor solicitate nu sunt incluse în calculul duratei verificarii fiscale.
Articolul 39
(1) Actiunea de verificare poate fi suspendata când este îndeplinita una dintre urmatoarele conditii si numai daca neîndeplinirea acesteia împiedica finalizarea verificarii fiscale:
a)pentru efectuarea unei expertize conform Codului de procedura fiscala;
b)pentru efectuarea de cercetari în vederea identificarii persoanei fizice sau a stabilirii realitatii unor tranzactii;
c)la solicitarea scrisa a persoanei fizice ca urmare a aparitiei unei situatii obiective, confirmata de organul fiscal desemnat pentru efectuarea verificarii, care conduce la imposibilitatea continuarii verificarii. Pe parcursul unei verificari, persoana fizica poate solicita suspendarea acesteia doar o singura data;
d)pentru solicitarea unor informatii suplimentare de la terte persoane sau de la autoritatile fiscale similare din alte state membre ale Uniunii Europene ori din state cu care România are încheiate conventii internationale pentru schimburi de informatii în scopuri fiscale;
e)la propunerea structurii care coordoneaza activitatea de verificare fiscala a persoanelor fizice, pentru valorificarea unor informatii rezultate din alte verificari, primite de la alte autoritati sau institutii publice ori de la terti.
(2) Data de la care se suspenda actiunea de verificare este comunicata persoanei fizice prin decizie de suspendare. Decizia de suspendare este act administrativ fiscal si poate fi contestata în conditiile Codului de procedura fiscala.
(3) Dupa încetarea conditiilor care au generat suspendarea, verificarea fiscala va fi reluata, data acesteia fiind comunicata în scris persoanei fizice.
Articolul 40
Pe parcursul derularii verificarii fiscale, cu respectarea termenului prevazut la art. 1091 alin. (5) din Codul de procedura fiscala, persoana supusa verificarii are dreptul sa prezinte orice documente justificative sau explicatii pentru stabilirea situatiei fiscale reale. Cu ocazia prezentarii documentelor justificative sau explicatiilor, concluziile se consemneaza într-un document semnat de ambele parti. În cazul în care persoana verificata refuza semnarea documentului, se consemneaza refuzul de semnare.
Articolul 41
Înscrisurile si explicatiile prezentate conform art. 40 se refera la elemente privind clarificarea situatiei fiscale personale definite la art. 1091 din Codul de procedura fiscala.
Articolul 42
Pentru stabilirea bazei impozabile ajustate pentru impozitul pe venit se au în vedere, în special, urmatoarele:
a)documentele/informatiile prezentate de persoana fizica verificata;
b)documentele/informatiile persoanei fizice verificate sau în legatura cu aceasta detinute sau obtinute de organele fiscale;
c)informatii oficiale publicate de autoritati sau institutii publice;
d)documente/informatii obtinute de la terte persoane în legatura cu veniturile sau cheltuielile persoanei verificate;
e)documente/informatii de la autoritatile si institutiile publice în legatura cu patrimoniul persoanei fizice verificate;
f)oricare alte evidente relevante pentru ajustarea sau stabilirea bazei impozabile;
g)declaratiile fiscale depuse de persoana verificata, de platitorii de venit sau de terte persoane.
Articolul 43
La examinarea starii de fapt fiscale pentru stabilirea bazei de impunere, organul fiscal competent are în vedere toate documentele justificative si fiscale care constituie mijloace de proba pentru stabilirea drepturilor si obligatiilor fiscale.
Articolul 44
(1) La începerea verificarii fiscale, persoana fizica verificata este informata ca poate numi persoane care sa dea informatii.
(2) Daca informatiile persoanei fizice verificate sau cele ale persoanei numite de aceasta sunt insuficiente, atunci organul fiscal se poate adresa si altor persoane pentru obtinerea de informatii, în conditiile art. 52-59 din Codul de procedura fiscala.
(3) Persoana fizica verificata este informata pe parcursul desfasurarii verificarii fiscale asupra constatarilor rezultate din verificare.
Articolul 45
Persoana fizica verificata are dreptul sa colaboreze la constatarea starilor de fapt fiscale, în conditiile legii. Aceasta are dreptul sa dea informatii, sa prezinte înscrisuri relevante pentru verificarea fiscala, precum si orice alte date necesare clarificarii situatiilor de fapt relevante din punct de vedere fiscal.
Articolul 46
(1) Rezultatul verificarii se consemneaza într-un raport scris, în care se vor prezenta constatarile din punct de vedere faptic si legal.
(2) Raportul prevazut la alin. (1) sta la baza emiterii deciziei de impunere sau, dupa caz, a unei decizii de încetare a procedurii de verificare, în cazul în care nu se ajusteaza baza impozabila.
(3) La raportul privind rezultatele verificarii se anexeaza documentele care au stat la baza constatarilor, documentele întâlnirilor si orice alte acte care au legatura cu constatarile efectuate în cauza. Documentele prezentate de persoana fizica verificata se predau organului fiscal, sub semnatura.
Articolul 47
(1) La finalizarea verificarii fiscale, organul fiscal prezinta persoanei fizice constatarile si consecintele lor fiscale, acordându-i acesteia posibilitatea de a-si exprima punctul de vedere potrivit art. 9 alin. (1) din Codul de procedura fiscala, cu exceptia cazului în care bazele de impozitare nu au suferit nicio modificare în urma verificarii fiscale sau a cazului în care persoana fizica renunta la acest drept si notifica, în scris, acest fapt organelor fiscale.
(2) Data, ora si locul prezentarii concluziilor se comunica, în scris, persoanei fizice, în timp util.
(3) Persoana fizica are dreptul sa prezinte, în scris, punctul de vedere cu privire la constatarile verificarii fiscale, punct de vedere ce se anexeaza la raportul de verificare si asupra caruia organul fiscal se pronunta în cuprinsul raportului.
Articolul 48
(1) Raportul de verificare se semneaza de catre organele fiscale care au efectuat verificarea, se verifica si se avizeaza de seful de serviciu si se aproba de catre conducatorul organului fiscal competent.
(2) Decizia de impunere sau de încetare a procedurii de verificare fiscala se comunica persoanei fizice verificate, conform art. 44 din Codul de procedura fiscala.
Articolul 49
Ori de câte ori organele fiscale, în cadrul constatarilor efectuate cu ocazia verificarii fiscale, au indicii care ar putea întruni elementele constitutive ale unei infractiuni, sesizeaza organele de urmarire penala, în conditiile prevazute de legea penala.
Articolul 50
În cazul în care se constata ca declaratiile fiscale, documentele si informatiile prezentate în cadrul procedurii de verificare fiscala sunt incorecte, incomplete, false sau daca persoana verificata refuza, în cadrul aceleiasi proceduri, prezentarea documentelor pentru verificare ori acestea nu sunt prezentate în termenul legal sau persoana se sustrage prin orice alte mijloace de la verificare, organele fiscale stabilesc baza impozabila ajustata pentru impozitul pe venit si emit decizia de impunere.
Sectiunea a 4-a
Reverificarea
Articolul 51
(1) Verificarea prevazuta la art. 1091 din Codul de procedura fiscala se efectueaza o singura data pentru impozitul pe venit si pentru fiecare perioada impozabila. Prin exceptie, conducatorul organului fiscal competent poate decide reverificarea unei anumite perioade daca, de la data încheierii verificarii fiscale si pâna la data împlinirii termenului de prescriptie, apar date suplimentare necunoscute organelor fiscale la data efectuarii verificarilor sau erori de calcul care influenteaza rezultatele acestora.
(2) Datele suplimentare, necunoscute organelor fiscale la data efectuarii verificarii fiscale la o persoana fizica, pe care se fundamenteaza decizia de reverificare a unei anumite perioade, pot rezulta din situatii, cum sunt:
a)efectuarea unui control, potrivit prevederilor art. 97 alin. (1) lit. b) din Codul de procedura fiscala, asupra documentelor justificative ale unui grup de contribuabili din care face parte si persoana fizica în cauza;
b)obtinerea, pe parcursul actiunilor de verificare efectuate la alti contribuabili, a unor documente sau informatii suplimentare referitoare la activitatea contribuabilului, într-o perioada care a fost deja supusa verificarii fiscale;
c)informatii obtinute în orice alt mod, de natura sa modifice rezultatele verificarii fiscale anterioare.
Capitolul IV
Dispozitii finale
Articolul 52
(1) În termen de 30 de zile de la data publicarii prezentei proceduri se aproba, prin ordin al ministrului finantelor publice, Carta drepturilor si obligatiilor persoanei fizice supuse verificarii fiscale.
(2) În termenul prevazut la alin. (1), prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala se aproba modelul si continutul formularelor utilizate în activitatea de verificare fiscala, precum si ale raportului de verificare fiscala prealabila documentara, raportului de verificare fiscala, deciziei de impunere si deciziei de încetare a procedurii de verificare.
